[摘 要] 通过几年的财务实践发现,现行的医疗保险基金会计核算方法,存在许多制度上的局限性,严重制约了数据的合理性及相关部门对医保资金的监督管理,推进医疗保险基金会计核算方法改革,使其与医疗保障制度改革稳步发展相适应为当务之急。本文从医保基金核算体系的现状、存在的局限性、核算方法改革的建议等方面,分析探讨了改革医疗保险基金财务核算的对策。
[关键词] 医疗保险基金;财务核算;现状;局限性;改革建议
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 15. 012
[中图分类号]F840.684 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)15- 0025 - 02
现行医疗保险基金执行1999年颁布的《社会保险基金会计制度》,以收付实现制为核算基础,会计记账采用借贷记账法。通过十几年的医疗保险财务实践发现,现行的医疗保险基金会计核算方法,存在一些制度上的局限性,严重制约了数据的合理性及相关部门对医疗保险基金的监管。因此,推进医疗保险基金会计核算方法改革,使医疗保险基金会计核算与医疗保障制度改革稳步发展相适应为当务之急。
一、医疗保险基金财务核算的现状
医疗保险基金管理是为实现医疗保险的基本目标,保证医疗保险制度的稳健运行,对医疗保险基金的征缴、支付、投资营运、监督管理等进行全面规划和系统管理的总称,是医疗保险制度运行的核心环节。
为加强对医疗保险基金的管理,财政部和劳动保障部1999年颁布了《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》,要求各级医疗保险经办机构严格按此制度对医疗保险基金进行会计核算。制度中明确规定了医疗保险基金财务管理的任务即依法筹集和使用基金,作好基金的计划、控制、核算、分析和考核工作,如实反映基金收支状况,确保医保基金的安全;医保基金必须纳入单独的财政专户,实行收支两条线管理;医保基金会计核算以收付实现制为基础,会计记账采用借贷记账法。
医疗保险财务会计制度要求以实际收到或实际支出的款项为确认标准,如实反映国家医疗保障基金的收入、支出
和结存情况,基本上能够满足管理决策的需要。
二、现行医保基金核算体系存在的局限性
随着医疗保险制度的不断深化,医疗保险已经逐步实现政策上的全面覆盖,医保经办机构已经不再是单纯地征收医疗保险费或支付医疗保险待遇,而是需要向广大参保人、医疗审计机构、基金管理机构提供更全面、更翔实的财务信息;通过十几年的会计核算实践发现,现行的医疗保险基金会计核算基础存在许多制度方面的局限性。
1.以收付实现制为基础的会计核算制度不能全面准确记录反映医疗保险基金的负债及基金结余情况,不利于防范医保基金风险。以收付实现制为基础的会计核算制度,是以现金的实际收付作为确认收入和支出的基本依据,能够反映医保基金财务支出中以现金实际支付的部分,但并不能如实反映那些已发生但尚未用现金支付的债务,如由定点医疗机构垫支的参保人员发生的应由医疗保险统筹基金、医疗保险个人账户基金支付的医疗费用以及个人账户的应计利息等;这部分债务成为“隐性债务”。“隐性债务”在医疗保险基金的会计账簿上和会计报表中得不到反映,只有在医保经办机构与定点医疗机构实际进行结算和年终个人账户计算利息时才能真正体现支出,造成医疗保险基金的会计账务和会计报表不能全面准确记录和反映医疗保险基金的负债及实际结余情况,不利于防范医保基金风险。
2.医保基金财务信息不具备可比性,容易造成信息误导。收付实现制以资金进出作为经济事项会计确认、会计核算的唯一依据,如果企业因破产等原因一次性预存的医疗保险费及部分企业按季度或年度预交的医疗保险费按制度规定要一次性计入基金收入,由于不可比的一次性因素无法剔除,造成收入成本在不同会计期间的畸高畸低,使得会计信息使用者既无法准确评估当期盈亏,也不能对不同会计期间的财务成果进行合理比较。
3.不利于形成公开、透明的医保基金监督管理体制。在收付实现制度体系下,医保财务信息的真实性、完整性和可比性存在先天不足,不利于医保基金管理部门、经办机构内部构架合理的激励、约束机制,也不利于医保监督管理部门实施绩效评价考核与有效监督,统一、规范、高效的医疗保障制度也很难建立。
三、改革医疗保险基金会计核算基础的建议
1. 采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础,可以弥补收付实现制在医疗保险基金会计核算工作中的弊病。一是能够真实反映医保基金财务运行状况和财务成果;二是能有效地将医保基金的运行绩效与医保基金管理经办机构的责任联系起来;三是能够比较全面、准确地反映医保基金目前和未来隐性债务的信息,增强医保基金财务信息的完整性、可信性和透明度;四是能正确反映医保基金的抗风险能力,为政府规避医保基金风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供重要依据。
采用权责发生制的核算基础,特别是对大宗的医疗保险费预收预支进行日常核算将更具合理性。
(1)预收医疗保险费的核算方法:①对参保企业因破产等原因一次性预存的医疗保险费,借记:收入户存款科目,贷记:暂收款科目;②按期分配时,按本期应分配金额借记:暂收款科目,贷记:基本医疗保险统筹基金收入等收入科目。
(2)本期参保患者已发生但经办机构尚未与定点医疗机构结算的医疗费用支出,借记:基本医疗保险统筹基金支出、基本医疗保险个人账户支出科目,贷记:暂收款科目;实际与定点医疗机构结算时,借记:暂收款科目,贷记:支出户存款科目。采用这种核算方式能够更真实地反映医疗保险基金结余状况。
2.改革“待转保险费”会计科目核算方法。“待转保险费”会计科目应该根据能否确定费用归属建立明细账户,将经办机构征收的确定归属的医疗保险费记入“待转保险费”——已确定归属科目,月末根据业务部门分配数统一转入各有关账户。
3.统一使用医保业务软件与财务核算软件接口程序。目前,医疗保险财务核算软件由劳动部指定使用统一软件,建议由财政或劳动部门统一协调财务软件编制单位制作财务软件接口程序,便于医保业务软件与财务核算软件对接,自动生成会计凭证,财务人员根据原始凭证进行核对,这将大大提高财务核算工作效率。
医保基金会计核算基础的改革,不仅需要医保基金会计科目和会计报表的修改完善,还需在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套,保证医保会计核算的正常有序,提高医保基金的使用效益和财务信息的披露质量。
主要参考文献
[1]财政部,劳动和社会保障部.社会保险基金财务制度[S].1999.
[2]财政部.社会保险基金会计制度[S].1999.
