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摘要：交通运输业是国民经济的基础性、先导性产业，是现代经济的发展的基础，交通运输业的“营改增”变革，有利于完善税制，降低运输行业支付税负资本，推进行业之间的合理化分工，增强交通企业发展能力。
Abstract： Transportation is the basic and leading industry of the national economy， which is the basis of the development of the modern economy. The reform of “Replacing Business Tax with Value-added Tax" of the transportation industry is beneficial to perfecting the tax system and reducing the tax capital paid by the transportation industry， and promoting rationalization of labor division in different industries， enhancing the development of transport enterprises.
关键词：营业税；交通运输业；增值税
Key words： business tax； transportation industry； value added tax
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）36-0097-03
0 引言
国家实行税制变革是一个漫长的历程，需要综合考虑各个因素。在2012年实行“营改增”的试点中，交通运输业成为了领头羊，和其他行业相比较，运输业的数据更为充足，国家对交通运输行的政策相应完善，摸索研究交通运输业，能够让其他行业亦有经验代吸取。
1 “营业税改增值税”相关理论概述
“营改增”之后，新增加两档税率，具体是6%和11%。纳税主体可分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人在缴纳增值税；而小规模纳税人，由于生产销规模不大，营业额不高，选取计算增值税方式简单。“营改增”前后营业税和增值税差异对比如表1。
2 “营改增”对交通运输业的发展现状及其影响
2.1 交通运输业企业发展现状 交通运输业是对国家经济增长具有桥梁作用，对市场经济的各个行业发挥重要作用。过去几年，政府为了刺激运输业的发展运用了种种手段，交通运输得到快速的发展，客运量和运输线路长度大幅上涨，大大推动了其他产业的进步，促成了国家社会经济的繁荣。近些年我国各种交通运输渠道都取得了很好的发展，具体如表2、表3、表4所示。
铁路，属于国家的公共交通设施的一个重要组成，群众化的交通工具，在我国的交通运输系统中处于主要支柱地位。中国地广人多，资源丰富且分布不均匀，价格低廉、铁路快捷，具有更大的优势，作为一种常用的交通工具。通过近几年的数据，我们可以看出，中国铁路客运运量逐年呈现上升趋势，经济发展也是重要的驱动因素之一，随着高速铁路的发展，第次六提速，以及铁道部整改。线路长度从2013年至2015年增长很多，由于铁路的发展，使得地域辽阔交通不发达的问题得到解决，促进了交通运输业突飞猛进。
公路运输，最初立足于短途运输，由于世界全球化，公路运输开始向长途运输发展。物流行业和汽车产业为交通运输业的提供了物质保障，促成了公路运输业在运输行业中处于核心地位。由国道、省道、县道、乡道、高速路组成中国的公路运输网。近三十年来，中国的道路运输业蒸蒸日上，特别是高速公路方兴未艾，高速公路网状图扩展。
水运，中国成为世界上的经济大体之后，水运在货物运输中占有越来越大的作用。当前，我国矿产资源主要还是依赖外国进口，而且大部分都是依靠水路运输。这也促使了水运的发展。到2015年，我国河内航道里程达到了12.7万公里，货运量达到613567万吨。有效的缓和了经济发展对其它交通运输方式的需求。
航空运输，简称空运，通过飞机及相关的飞行器输送人力、物品、邮政的一种运输方式。拥有快捷性、灵活性的特质，对于远途且时间紧的人员来说首要选择是空运；而且对全球化交易中的名贵的商品、保鲜期短的货物和精巧设备输送至关重要。定期航班里程从2010年的276.51万公里增长到2015年的531.72万公里。六年的时间增长幅度达到92%，航空运输的飞速发展，加速了人员与货物的流动，也使得整个经济的迅速发展。
2.2 交通運输企业营改增之前存在的问题 目前，国有、民营、个人等各类型运输企业的发展，经营方式多元化。运输产业刺激自己发展的同时也促使了区域性经济的繁荣，但也使征收管理税负造成了一定的困扰，原来得统制方式已经不满足现在的局势进步的需求，运输业的税收政策对于纳税人来说不适应当下的形式，需要对其进行改革，也是税收改革的任务的难题。
问题之一，交通企业内部是不设置账簿或虽设置账簿，而是帐户混淆，成本信息、收入凭证、费用单据不完备，不能核实纳税依据，导致税务管理失控。由于很多的政府参与控制的企业，集团性的交通运输业公司通过把车辆的经营管理权交给员工个体以外包、出租、募集等管理形式，公司仅从中获得管制费用和让渡费。少许的企业的主要经济活动是经营管制费，即依靠获得单独的汽车挂靠的费用，因此税务部门不能查实此类企业的运营状况、利润进出情况，进而使得税收收入减少幅度大。问题之二，“以票管税的作用”是难以显示的。当下，运输和税务机关联合执掌运输业的发票，为了增加税收收入，由于个体运输几乎通过委托代征的形式，交通管理机关在给个体运输户代开发票时，因此造成了减少税负、放宽征收管理费的尺度。此外，还发生了替代、转借客运发票等问题。运输行业的发票管理混乱，不仅造成了营业税、城建税和教育费用的额外损失，而且还直接损害了增值税的纳税基础。问题之三，运输公司扣缴义务不明确。运输公司在个别汽车、汽车提供服务的同时，也代售机票和货运代理的发票，应该是运输业务的扣缴税款，但目前的政策没有明确界定。
3 案例分析—四川成渝高速公路股份有限公司营改增情况
3.1 企业概况 1997年08月19日成立，经营范围为：高等级公路、桥梁、隧道等基础设施的投资、设计、建设、收费、养护、管理、技术咨询及配套服务等。公司成立十年来，得到了四川省委，省政府及交通厅、川高公司的高度关心与指导。致力于发挥在全省高速公路建设、管理领域的主力军作用。
3.2 “营改增”对企业流转税税负的影响 本文以企业2016年营业收入为基础，分别计算应缴营业税税额和增值税税额，从而进一步分析。所以，本文假设以下前提：一是此文章在计算税负时，只计算業务利润。二是由于企业所得税计算较为复杂，对企业所得税的影响；不研究个体的所得税。三是该企业按7%缴纳城市建设维护税，按2%缴纳地方教育费附加。四川成渝高速公路股份有限公司的年财务报表的基本数据（见表5、表6，整理归纳后，分析对四川成渝高速公路股份有限公司流转税以及企业所得税的有关影响。
企业2016年的营业收入是8265885697.39元，依照“营改增”的试点方案，自2014年1月1日铁路运输营改增以后，我国所有的运输行业包括空运、水运、陆路运输全部改为增值税纳税企业。运输企业的一般纳税人（年销售额达到500万元以上的）要按11%的税率计算销项税额。样本企业四川成渝高速公路股份有限公司是一般纳税人应当使用的增值税率为11%。销项税=营业收入/（1+11%）×11%=819141825.86元。目标企业四川成渝高速公路股份有限公司的各项可抵扣的进项税额主要是可抵扣成本的进项税额以及可抵扣的固定资产进项税额。该企业可抵扣的成本主要包括可抵商品房销售成本适用11%的扣除率，房屋、场地等不动产租赁费适用11%的扣除率，过路、过桥、停车费适用11%的扣除率，工程施工成本适用11%的扣除率，展示牌等材料费适用17%的扣除率，该企业可抵扣的可抵扣固定资产适用17%的扣除率。（详见表7）。
由表7知样本企业四川成渝高速公路股份有限公司应缴增值税税额为：应缴增值税=销项税额-可抵扣的进项税额=171820942.9元。样本企业四川成渝高速公路股份有限公司企业继续缴纳营业税，适用3%的营业税税率，则应缴营业税额为：应缴营业税=营业收入×3%=247976570.9元。
通过以上推算可知，该企业“营改增”前应缴营业税为247976570.9元，若实施“营改增”，则应缴增值税171820942.9元，税负变动情况如表8所示。
从表8可以看出，“营改增”后缴纳增值税，较缴纳营业税而言，应缴税额降低76455628元，减幅达30.71%；税负率由营业税税负率的3.00%降低到增值税税负率的 2.08%，降低了92个百分点。对企业流转税税负的影响。“营改增”后，该企业流转税税负率即增值税税负率，税负率为2.08%，较改革前降低92个百分点。
4 完善“营改增”对交通运输业的对策建议
4.1 优化企业运营管理措施 “营改增”税制实施到现在，我们可以看出，研究企业现行财务税务情况“增加”政策的特点，组织业务人员进行业务培训，讨论业务流程优化和可能处理的税收改革政策，为了“营改增”的策略能够成功的衔接，国家应当为公司提供财政补助，尽力让税改不会造成公司的经济消耗，而且在此时期深化公司经济管理制度，应用营业税改增值税的规范效应增加公司盈利的宗旨。
4.2 合理筹划税收减少增值税税负 深化公司的财会规章制度的治理，一定利用“税收计划”的策略指导巩固企业财务管理，此手段可以从本源上彻底的有效控制税负经济义务，降低缴纳税额。适宜的运用政府的财政税收法律法规的优待，进行税收计划。“营改增”以后，公司应该采用政府的优待的机会实行税收规划。营改增中依旧有优惠政策的一部分，企业税务规划必须使用以前的优惠政策同时，对某些行业的营业范围进行严格的变更适用税率优惠政策。根据具体纳税人进行税务规划，缴纳增值税进程，普通纳税人和小纳税人，不同纳税人对税务规划有不同的影响，无应缴税的业务，整年的应缴税金大于纳税主体的格局的事业机关，此组织能够利用税收比较的形式实施税收筹划。综合销售渠道，税收筹划。
4.3 充分利用优惠政策 因为政府的税收法律法规在一定程度上有优待，使得公司的一部分经营业务来说也是公司财务计划的着眼点和目的地，聚焦政府的宏微观经济战略，以此为指导，运用此次优待的机遇让公司降低支付税收的金额，而且是产业的长远规划有着给力的前提。因此，充分利用税收优惠政策在交通运输企业执行营业税改征增值税的进程中，可以起到平稳过渡的作用。
4.4勇于承担社会责任 通过深化企业财会职工对营业税改增值税的法律法规的理论与实际相结合，把税制改革策略的优待运用到企业的实际操作中，让企业的利润得到更好的利用。应当部署财会职工安排企业财务人完整详细而体系化的认识营业税改增值税的策略，树立财会职工的税收计划认知，尤其是对增值税的税收计划。“营改增”税制下对于财会人才的整体能力和见机行事的技能需求很是苛刻，在新的政策下让公司的财会人员的理论和技能得到更换，要求巩固其知识与实践的根本，让企业税务人员能够在营业税改增值税后，申报税收能够做到尽善尽美，公司做税收计划是要充足的运用法律法规，最大程度地使改革为企业带来效益。
参考文献：
[1]王鹤.“营改增”对道路运输企业税负的影响研究[J].会计之友，2015，21：105-107.
[2]武娜.“营改增”对道路运输企业影响及对策探讨[J].交通财会，2013，（07）：48-50.
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