摘要：固定资产减值问题是会计理论的基本问题，加强固定资产减值问题的理论研究，对于更好的企业固定资产的会计处理，提升固定资产管理的质量和效率具有十分重要的意义。为此，本文从固定资产的基本内涵出发，对于固定资产减值的几个基本理论问题进行探讨和分析。
关键词：固定资产 减值 问题
一、固定资产减值的基本概念
（一）固定资产减值的确认环节
该环节是指在进行固定资产减值计提时，应首先判断一项固定资产能不能形成单独的现金流入，一旦能够形成单独的现金流入的话，那么就应对该固定资产进行耽误核算，如果不能就形成资产组。企业对固定资产不计提减值准备，应该根据适当情况进行确定：：看看市场上的价格是不是很大程度上降低了，而且是相当大程度上低于固定资产的的账面价值；或者是资产己经被淘汰或者已经被破坏了可以被证明；另外有情况表现出资产估计能给企业带来的经济利润大大小于最初的预测值。
例如，2008年12月31日，北华公司对同时购入、用于运输的5辆卡车进行检查，发现该5辆卡车可能发生减值，其销售净价总额为1300000元，尚可使用5年，预计在未来4年内产生的现金流量分别为：500000元、400000元、300000元、200000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时的处置形成的现金流量合计为100000元；折现率为5%。假设2005年12月31日5辆卡车的账面价值为1400000元，以前年度没有计提固定资产减值准备，确定其可收回金额。首先：未来现金流量的现值=500000/（1+5%）+400000/（1+5%）+300000/（1+5%）+200000/（1+5%）+100000/（1+5%）=1341030（元）
其次：预计销售净价-1300000（元）；最后对比：未来现金流量的现值1341030元大于预计销售净价1300000元，所以，可收回金额为1341030元。
（二）固定资产减值的计量环节
计量环节指的是依据新准则中有关资产减值的规定：“公司对固定资产的计量是这样的，也即会计期结束时候比较账面价值和可收回金额的大小，如果后者小于前者，按其差额提取固定资产减值准备。”这里面的可收回金额指的是，资产卖出得到的净值和原来希望在资产的可利用期间，以及利用完以后处理时候得到的估计未来现金流量的现值，这两个中的较高者。
（三）固定资产减值的记录环节
公司应该在会计期间结束时候把公司固定资产的可收回金额与其账面净值挨个进行比较，一旦该固定资产前者比后者小，那么就是说固定资产价值降低了，就应该按照相关准则的规定计算出应计提的数额，会计处理是这样的：借方计“营业外支出一计提的固定资产减值准备”科目：贷方计“固定资产减值准备”。如果资产处置等以后期间转回的，那么就应把固定资产可收回金额跟剔除固定资产减值影响后的账面净额相比较，这二者之中的较小的那一个跟原始的资产账面价值的差额，与上面做相反的会计分录。
（四）固定资产减值的报告环节
新准则明确要求，固定资产项目必须耽误另设固定资产减值准备项目和固定资产清理项目一起反应固定资产实际价值，来真实的反应固定资产准备的计提情况。
二、固定资产减值形成的理论基础
（一）风险理论
风险即不确定性，风险可能为企业带来利益，也可能带来损失。信息理论认为，经济活动过程中，不确定性是经常存在和发生的。因此必须根据这种不确定性采取对应的安全保护措施，固定资产减值就是利用不确定性，即固定资产价值可能损失的风险，而产生的一种保护方法。首先，会计信息往往跟以后会计期间企业的实实在在存在的资产有联系；各式各样的摊销要在以前和以后期间完成，那么摊销是否符合事实就必须要提出假设。虽然摊销提出的假设和对未来预测之间，也有可能在未来会发生，但是所有的摊销不可能完全符合，也无所考证。其次，关于计量方面，会计学里面往往把应该预测未来期间的财产的价格作为代表，而这些往往具有不确定性。”凡会计学上经常把资产说成是企业未来会计期间的产生的经理利益，正因为这个定义，未来是否会产生收益，以及产生的金额是多少，谁都无法确定。在什么情况下需要估计呢？只有在资产实际上价值降低，并且对企业的实际资产己经产生了非常大的影响的情况下，但是具体的数额我们又不能确定，这个时候必须要估计。
（二） 委托一代理理论
委托代理理论是一个重要的理论，委托代理理论认为企业报表上的信息，被委托人执行被委托责任的过程和结果要明确的表现出来，为的是以后期间被委托人被委托责任执行的情况的了解后，据此来确定应该还是不应该终止被委托人的被委托责任。企业资产的实际情况构成了企业报表的一项非常重要的方面，能否得到企业资产的真实经济状况和资产状况对委托人的决策以及考察代理人的成绩等起到了至关重要的作用。
（三）契约理论
瓦茨和齐默尔曼（1986，1990）依据根据经济学里面的ContraCttheory提出了企业高级管理层对会计政策的几种选择动机：一是有效契约观：企业的高级管理层将会在事情发生前，也就是契约签订之前会以减少代理成本为基础，选择合适的会计政策，这样的会计政策能使股东权益最大化，并不是代理人得到最大利用；二是机会主义观：企业高级管理层考虑到事情完成后，也就是契约签订以后，企业的管理人员出于自身利益的需要，他们的目标只是让自己得到最大的利益，而并不是以股东权益最大化为根本出发点。
三、固定资产减值会计处理的规范建议
（一） 企业方面
1进一步加强会计人员素质教育
虽然会计信息化极大地提高了企业会计运行的效率和质量，也减少了人劳动力的投入，但是无论如何人仍然是会计管理活动核心力量，信息技术只是工具，人才是决定性的因素。因此在强化固定资产减值政策的实施过程中，必须重视对相关人员素质的培养，要通过提高他们的综合素质和能力，来为固定资产减值政策执行度不断优化奠定基础。同时在固定资产减值政策的执行过程中，要合理的进行岗位设置，这对于保证会计数据的真实和可靠具有重要的作用，因此应使用信息化的系统登记制度，要在电脑里自动生成文件，用来记录上机操作人员使用会计软件的时间、身份、姓名、操作内容和故障情况等并制定相应的组织和管理控制，明确岗位职责分工范围，以相应的管理规章与之配套，设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少发生错误和舞弊的可能性，结合本单位组织的实际情况，进行科学、合理的人员分工。
2规范资产减值的授权机制
信息化环境下导致传统的企业固定资产减值授权机制有些内容已经不能满足现实的需要。因此要保证企业的会计相关活动在信息化环境下安全有序的运行，就必须建立一套科学合理的与之相对应的减值授权机制。目前我国很多企业的减值授权上，总体上来看缺乏弹性和前瞻性，没有根据会计信息化环境的要求，进行减值授权的调整和重新构建，导致企业的减值授权机制跟不上现实的需要，显得不合时宜，无法发挥应有的作用和功能。具体表现在，企业的减值授权机制内容上显得比较片面，凌乱，缺乏系统性。在控制上，注重事后控制，忽略了事前和事中控制。在对一些新的经济业务的控制过程中，缺乏对内外部环境的了解，没有建立针对性的制度，导致减值授权机制失效。会计信息化环境下，企业的会计管理活动已经逐渐显示出高度的系统化和集成化特点，如果减值授权机制不能做到合理科学，那么势必影响到固定资产减值相关政策的执行。
3严格执行减值计提过程中的职务分离
关于资产减值准备计提的确认这一程序上，要得到比较准确的数额，要综合考虑所有情况，企业内部情况和外部整体环境情况，把各种因素考虑周全，纵然如此，归根还是要由会计人员来操作，依靠会计人员的经验和知识能力主观判断，这样一来，在固定资产减值准的处理中或多或少无法避免的加入了人的因素，从而使计提情况有失客观性。企业也正是利用这一个无法避免的缺陷，进行企业的利润操纵。所以，企业在计提固定资产减值准备中，对一些工作进行分工，分散处理。第二方面，估计固定资产减值准备数额的环节，要由两个以上人员完成，由于估计的过程中要综合考虑外部经济环境和技术进步等方面的影响，还和负责的相关人员的职业能力和知识水平紧密相关。这个环节至关重要，处理的好坏直接关系到整个固定资产减值准备计提的准确客观与否。
（二） 监管方面
1进一步培育和完善信息市场、价格市场
公允价值是市场经济的产物。公允价值的本质就是一种基于市场信息的评价，是市场对资产或负债价值的认定，市场价格是最为客观、可靠程度最高、也是最简便的公允价值的来源。因此，需要全面完善市场经济体制。公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在固定资产减值的确定过程中，固定资产的公允价值应当根据以下三条确定：（1）公平交易中销售协议价；（2）在活跃市场中的买方出价；（3）如果上述两项都不存在，以可获取的最佳信息（同行业累死固定资产的最近交易价格或者结果为基础估计）。当固定资产的公允价值确定后，再减去可直接归属于该固定资产处置费用（如印花税、固定资产清理费用、使用固定资产达到销售状态而发生的直接增量费用等）的金额，便可确定固定资产的公允价格减去处置费用后的净额。
2 强化外部审计与监督
在会计信息化环境下，应建立完善的关于固定资产减值计提和冲回的监督体系。具体应做好以下几个方面的工作：首先要根据企业内外部环境的变化，建立适合企业固定资产减值准备的相关监督政策与审计准则。独立审计准则是对于提高企业固定资产减值政策的执行的质量和效率具有重要的影响和作用，作为独立的审计第三方，可以在企业固定资产减值信息披露方面起到重要的指导作用，从而促进企业固定资产减值顺利进行。其次要建立完善的激励约束机制，要根据监督检查结果对相关责任人员按照业绩进行科学评价和奖励，要通过建立的激励约束机制，提高相关工作人员的积极性，从而提高固定资产减值监督的效率和质量。最后强化外部监督，外部监督主要是政府和第三方的监督，政府应该根据企业固定资产减值存在的问题，采取及时的政策和措施，来加强企业固定资产减值的监督。
参考文献
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