【摘要】文章以财务管理中的应收账款管理为例，具体以信用政策的选择为案例论述财务管理课程教学设计，以加深学生对知识的理解和把握，提高学生学习兴趣、培养学生职业素养，提高学生分析问题和解决问题的能力以及理论联系实际的能力。
【关键词】财务管理 应收账款 信用政策 案例教学
实践中随着经济的发展，企业财务管理的地位和作用日益显现。学习中，财务管理课程是教育部确定的我国高校经济管理类专业本科学生必修的核心课程之一。因而，很多学者对财务管理课程改革、教学方法及培养模式等内容进行了研究，但目前尚未界定出不同培养目标下财务管理课程改革的理念与方向，以及在实践中理解与贯彻这些理念的路径[1]，本文即是以财务管理中的应收账款管理为例，说明这一问题。营运资金管理是财务管理的四大经典内容之一，而应收账款管理是营运资金管理的重要内容之一，其核心是信用条件的选择与制定。信用条件是指企业要求顾客支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣三个方面。这一部分内容因为学生们缺乏实践经验，如果只是简单地进行理论讲解，学生们通常半懂不懂，难以真正的理解。针对这一问题，我们对应收账款信用条件这一内容进行了教学设计，采用案例教学方法，发现与之前的教学相比，学生对应收账款信用政策的理解更为透彻了，对信用政策的选择也更加准确了，达到了较好的教学效果。具体教学活动的设计如下：
一、采用问题式教学法引入教学内容
现金折扣能够为企业增加销售量，但同时也会增加成本，其增加的成本是指价格折扣损失。课程中引入案例，结合具体案例进行解读。例子如下：红酒公司2013年白葡萄酒销售收入为4000万元，总成本为3000万元，其中固定成本为600万元。2014年该企业有两种信用政策可供选用：甲方案给予客户60天信用期限（n/60），公司预计在此方案下销售收入为5000万元，货款将于第60天收到，其信用成本为140万元；乙方案的信用政策为（2/10，1/20，n/90），预计在采用此方案销售收入为5400万元，其中将有30%的货款于第10天收到，20%的货款于第20天收到，其余50%的货款于第90天收到；前两部分货款不会产生坏账，后一部分货款的坏账损失率为该部分货款的4%，收账费用为50万元。红酒公司白葡萄酒销售额的相关范围为3000～6000万元，假定企业的资金成本率为8%。
结合这一案例，首先给同学们加深对信用期限、现金折扣以及折扣期限三个重要概念的理解。信用期限即企业允许客户从购货到付款之间的时间，或者说企业给予客户的付款时间。例如，若某企业允许客户在30天内付款，则信用期限即为30天。延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售，从而增加毛利。但不适当地延长信用期限，会给企业带来不良后果：一是使平均收账期延长，占用在应收账款上的资金相应增加引起机会成本增加；二是引起坏账损失和收账费用的增加。因此，企业是否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。现金折扣是指企业为了提前收回货款，往往给予客户一定的现金折扣；折扣期限是指规定顾客可享受现金折扣的付款时间。如账单中的“2/10，n/30”就是一项信用条件，它规定如果在发票开出后10天内付款，可享受2%的现金折扣；如果不想取得折扣，这笔货款必须在30天内付清。在这里，30天为信用期限，10天为折扣期限，2%为现金折扣率。又如“5/10、3/20、n/50”这样的一项信用条件其含义为：5/10表示提10天内付款，可享受5%的优惠，即只需支付原价的95%；3/20表示超过10天但在20天内付款，则优惠3%；n/50表示超过20天付款，不再优惠，但可在50天内付款，此时的50天即为信用期限。
然后针对以上案例，提出如下问题请同学们思考和讨论如下问题，以加深对应收账款的全面理解：
问题一：应收账款产生的原因是什么？
问题二：应收账款的功能有哪些？
问题三：应收账款存在会有哪些成本？
问题四：如果您是红酒公司的财务主管，应选择哪一种信用政策，原因是什么。
前两个问题比较简单，学生很容易回答出来，第三个问题需要教师的提示和讲解。应收账款的成本有以下几个方面：
（1）机会成本。机会成本是指企业的资金因投放于应收账款而必须放弃其他投资机会所丧失的收益。在此引入信用政策制定时的几个重要的公式：
应收账款机会成本=维持赊销业务所需要的资金×资金成本率
维持赊销业务所需要的资金=应收账款平均余额×变动成本率；
应收账款平均余额=赊销收入净额/应收账款周转率；
应收账款周转率=日历天数/应收账款周转期
其中，在讲解第一个公式时一定要向学生强调应收账款机会成本不是所有的应收账款与资金成本率相乘的结果，而仅仅是应收账款的一部分，是维持赊销业务所需要的资金。那么维持赊销业务所需要的资金与应收账款是什么关系呢，维持赊销业务所需要的资金是应收账款乘以变动成本率，在此要注意引导学生进一步理解变动成本和固定成本的含义。
（2）管理成本。管理成本是指企业因管理应收账款而发生的各项费用。如对客户的资信调查费用、收集相关信息的费用、应收账款账簿的记录费用，收账费用及其他费用。
（3）坏账成本。坏账成本是指企业的应收账款因故不能收回而发生的损失，一般与应收账款数量成正比，为避免发生坏账成本给企业经营活动的稳定性造成不利影响，财务制度规定企业应以应收账款余额的一定比例或按应收账款账龄等标准提取坏账准备。以上三个问题解决之后，可以给学生提出问题四：应收账款能给企业带来好的一面，但同时应收账款存在也会有大量的成本产生，企业应该如何处理这一矛盾呢？此时，教师可以引导学生说出“控制赊销的规模和赊销的期限”。为了控制赊销的规模和期限，应做好如下三个方面的工作：
首先，判断是否给予顾客赊销（信用标准）；
其次，选择给予顾客的赊销期限（信用期间）；
最后，判断是否给顾客提供现金折旧（现金折扣）。
上述三点正是应收账款信用政策的主要内容，而且这三方面的工作确定时也是按顺序进行的。其中，判断是否给予顾客赊销，应该用信用标准去判断，对这一内容教师可以选用启发式的教学法进行讲解，下面着重解决上述第四个问题，说明信用期间和现金折扣政策的确定方法。注意，教学中让学生处于案例情境之中，如在本案例中强调学生作为财务主管的角色，让学生意识到如果自己是案例中的某个角色，自己的决策方式会是怎样？这样的决策最后会有怎样的结果？从而加深学生对有关知识的理解[2]。
二、运用比较法选择合适的信用政策
企业是否愿意以及提供多大程度的现金折扣，应当结合信用期限考虑折扣所能带来的收益与成本，权衡利弊，作出选择，即决策原则——选择信用成本后收益最大的方案。要解决上述的第四个问题，应该一步步引导同学们分解问题。具体可先让同学们思考，然后老师进行解读。对于这个案例来说，案例所给出的信息量比较大，通常学生们抓不住头绪，难以理清思路。因而教师可以提示同学们采用倒推法进行分析，给出分析的原理，将两种方案进行比较，那么怎样比较、比较什么呢，让同学们思考和分析，从而提升同学们的课堂参与度，增加老师与学生的课堂互动，培养学生的学习兴趣，最重要的是提高同学们分析问题与解决问题的能力。所谓比较法，就是将两种信用政策进行比较，确定其增加的收益、增加的成本，然后进行比较。为让同学们更好地理解信用政策选择方法，简化计算，暂不考虑增值税因素。引导同学们最终写出需要解决这一问题的所有子问题如下：
首先，计算红酒公司2013年的下列指标：①变动成本总额；②以销售收入为基础计算的变动成本率；
其次，计算乙方案的下列指标：①应收账款平均收账天数；②应收账款平均余额；③维持应收账款所需资金；④应收账款机会成本；⑤坏账成本；⑥采用乙方案的信用成本。
再次，计算以下指标：①甲方案的现金折扣；②乙方案的现金折扣；③甲乙两方案信用成本前收益之差；④甲乙两方案信用成本后收益之差。
最后，如果您是红酒公司的财务主管，为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。
第一个问题比较简单，一般同学们都很容易计算。算红酒公司2013年的下列指标：
①变动成本总额=3000-600=2400（万元）
②以销售收入为基础计算的变动成本率=2400÷4000×100%=60%
第二个问题计算乙方案的下列指标，其中第一个子问题比较简单，第二、第三与第四个子问题则要应用上述公式，引导学生进一步加深应收账款机会成本的含义，第五个子问题坏账成本的计算相对简单，最终进一步复习信用成本的构成，解决第六个子问题。
①应收账款平均收账天数=10×30%+20×20%+90×50%=52（天）
②应收账款平均余额=5400×52÷360=780（万元）
③维持应收账款所需资金=780×60%=468（万元）
④应收账款机会成本=468×8%=37.44（万元）
⑤坏账成本=5400×50%×4%=108（万元）
⑥采用乙方案的信用成本=37.44+108+50=195.44（万元）
上述两个问题解决之后，进一步计算以下指标：
①甲方案的现金折扣=0
②乙方案的现金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1%=43.2（万元）
③甲乙两方案信用成本前收益之差=5000×（1-60%）-[5400×（1-60%）-43.2]=-116.8（万元）
其中前两个子问题比较简单，易于理解。重点和难点在于第三个子问题，教师应该在此给同学们解释，所谓信用成本前指的是没有考虑信用成本、暂时先不考虑信用成本。收益的概念在财务管理中等同于利润，甲乙两方案信用成本前收益之差的含义即是没有考虑信用成本时甲方案的利润减去乙方案的利润，那么利润怎么算呢，按照基本的会计等式：收入减去费用为利润。在此进一步引导学生分析和思考问题的思维方式，即增量法或差额法，无论是采用甲方案还是乙方案，红酒公司的固定成本是不变地，因而两种方案的差额就可以不考虑固定成本了，只考虑变动成本，这样，1减去变动成本率就相当于是利润率了，另外，提醒同学们注意乙方案有43.2万元现金折扣掉了，优惠给了客户，是收不回来的，因而要从收入5400万中扣除。计算结果为负，说明甲方案的收益没有乙方案多。
上述问题解决后，第四个子问题④甲乙两方案信用成本后收益之差=-116.8-（140-195.44）=-61.36（万元）就迎刃而解了。这个问题解决后，实际上整个问题也就解决了，您是红酒公司的财务主管，为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。显然，乙方案信用成本后收益大于甲方案，红酒公司应选用乙方案。或者甲乙两方案信用成本后收益之差为-61.36万元，企业应选用更为有利的乙方案。
最后，在总结时为培养财务管理专业同学们的职业兴趣，可以进一步引导同学们思考我们财务管理人员在企业的价值体现在哪里？虽然我们不像一线的生产员工或销售人员那样能够直接为企业创造价值，但是我们可以应用我们学习的专业知识，参与企业投资、融资等决策，比较这个案例中红酒公司最终在我们科学的计算下选择了乙方案，那么就相当于我们财务人员间接为企业创造了61.36万元的收益，这就是财务管理人员价值所在。这样，通过案例教学，同学们不仅理解了应收账款管理的相关概念、掌握了相关知识，而且还培养了学习兴趣，坚定了职业信心，提升了分析问题和解决问题的能力。在实际执行过程中，还可以请同学们分组讨论、上台演示等方法和手段，以提升同学们的沟通能力和素质，培养高素质的人才，结合多媒体教学，课堂气氛活跃，同学们出勤率较高，参与度较高，取得了良好的教学效果，为同学们以后的学习或就业打下良好的基础。当然，为进一步培养同学们综合利用所学知识的能力，还可进一步考虑相关的税费。
综上，财务管理课程具有很强的理论性和应用性，其教学不仅仅要传递知识、技能和方法，还要丰富学生的课堂体验、帮助学生树立正确的价值观、养成良好的职业行为模式。通过案例讨论与分析，一方面可以提高学生的学习兴趣，另一方面锻炼其解决问题的专业能力，并有目的地培养其职业思维习惯[3]。所以，教师应充分鼓励学生在课堂发表自己的观点，鼓励学生多样化答案，不在于评论答案对与错，而是引导多元化的分析视角，提升学生学习的主动性与积极性及理论联系实践的能力。
参考文献
[1]王彤彤.应用型本科高校财务管理课程改革的探索[J].商业会计，2014，10：117-119.
[2]张立华.财务管理课程中“应收账款信用政策制定”的教学设计[J].中国乡镇企业会计，2014，7：224-225.
[3]李金凤.职业导向下财务管理案例教学方法研究[J].中国市场，2014，25：135-136.
作者简介：吴爱华（1976-），女，汉族，山东蓬莱人，任职于鲁东大学，研究方向：金融学。
